相続税への影響から見る「資本的支出と修繕費」

１．資本的支出とは

（１）修繕費との区分

一口に修繕費といっても、その修繕の内容によって、税法上取扱いが異なります。税法上の修繕費に該当すれば、支払った年の経費となりますが、新たな資産の取得（「資本的支出」と言います）に該当すれば、減価償却資産の対象となります。

修繕費とは、その資産の通常の維持管理のため、又は災害等により毀損した資産につきその原状を回復するために要した費用を言います。資本的支出とは、その資産の価値を高め、又はその耐久性を増すこととなると認められる部分に対応する金額を言います。

（２）資本的支出の例示

資本的支出には、下記に掲げるような金額が該当します。

１．避難階段の取付け等、物理的に付加した部分にかかる金額
２．用途変更のための模様替え等の改造又は改装にかかる金額

２．資本的支出がある場合の相続税法上の評価の取扱い

資本的支出については、その内容に応じて、下記の区分のように取り扱われます。

（１）資産の物理的な増加に該当するものである場合

この資本的支出が、増築・増床等、資産の物理的な増加に該当するものである場合で、

上記２、３の場合において、申告期限までに固定資産税評価額が付された場合には、当然その固定資産税評価額を基礎に評価することとなります。

（２）既存の資産を除却した上で新たに資産を取得した場合

この資本的支出が、給排水設備の入替え、壁紙の張替え、部屋割りの変更等、既存の資産を除却した上で新たに資産を取得した場合には、原則、別個に評価の対象とはなりません。なぜなら、その修繕が既に存在する資産（固定資産税評価額が付されている資産）を同等のものと入れ替えただけのものであれば、新たに固定資産税評価額を付す必要がないからです。そして、その修繕が新たに固定資産税評価額を付す必要のない修繕であれば、その修繕は既に建物本体の固定資産税評価額に含まれていますので、別個に評価の対象とする必要がないのです。

所得税法上の家屋の取得価額は、当初の取得価額は勿論、後日発生した資本的支出の金額とともに積算され増加していきます。しかし、家屋の固定資産税評価額は、その建物の構造・材質を基礎に計算しますので、その構造・材質が変わらなければ、いくら資本的支出があったとしても、固定資産税評価額が増加するとは限らないのです。そして、家屋の固定資産税評価額が増加しないのであれば、相続財産である家屋の評価額も増加しないのです。

つまり、所得税法上の資産として計上することと、相続税法上の資産（財産）として評価することは別の話なのです。固定資産税評価を付す必要のない修繕であれば、その資本的支出は、別途資産として計上する必要はないのです。

３．帳簿にあるもの＝相続財産？

ご自身の確定申告書を御覧ください。どこの建物の附属設備なのか、どこの建物の修繕なのか、よく判らない資産があるかもしれません。場合によっては、そもそも資産に計上する必要のないものまで資産に計上しているかもしれません。

資産に計上されていれば、何らかの経済的価値を見出そうとするのが税務署です。その資産がどの建物に帰属するものなのか、家屋の固定資産税評価額に含まれているのかいないのかが確定していれば、要らぬ詮索を受けることもないでしょう。

※本記事は2008年に掲載されたもので、その時点の法令等に則って書かれています。